三、印度的主要税种介绍

　　印度现行的主要税种有个人所得税、公司所得税、消费税、销售税、增值税、社会保险税、财富税、遗产税和赠与税等。

　　（一）个人所得税

　　个人所得税是印度对个人所得征收的一种税。

　　1 、纳税人

　　印度税法规定，个人所得税的纳税人分为居民和非居民。印度税收上的居民是指：在征税年度的前一年度在印度的居住时间累计达到或超过 182 天的个人；征税年度前一年的前四年，在印度居住时间累计达到或超过 60 天的个人。印度税收上的非居民是指：不具备确定身份必备条件的个人；在征税年度前十年中，有九年不居住在印度的个人；在征税年度前七年中，在印度累计居住时间不到或不超过 730 天的个人。此外，未成年人的监护人或财产管理人应该对未成年人的所得负担纳税义务。虽然配偶所得不能合并纳税，但配偶或未成年子女的所得应作为单个人所得，缴纳个人所得税。

　　2 、课税对象、税率

　　印度税法对居民与非居民规定了不同的征税范围：居民应就其来自印度境内外的全部所得纳税；非居民应就其来自印度境内的所得纳税。个人所得总额，不包括长期资本利得，按照下列超额累进税率征税：

　印度个人所得税税率表

　　2002 年度，应税所得不超过 15 万卢比的部分，应纳 1.9 万卢比的所得税；超过 15 万卢比的部分，适用 30% 的税率。长期利得按 20% 税率征税。

　　应税所得超过 6 万卢比的纳税人，还应就所得税额的 2% 征附加税。

　　3 、应纳税所得额和应纳税额的计算

　　所得。 所得几乎包括所有的经济增值，但是居民纳税人为工作所取得的实物报酬（如住房、汽车等）一般不征税，如果实物福利是由某些免税的或者不纳税的企业提供的，则应征税。现金补贴如探亲补贴、教育补贴等也应征税。

　　资本利得 。短期利得计入应税所得按正常税率征税；长、短期利得的划分及长期利得的税收处理同公司资本利得的处理。资本资产无论是否折旧，都按期限分长、短期利得。利得计算的上述政策对个人也适用。

　　扣除项目 。经营性支出项目的扣除：经批准后允许按毛收入的 5% 扣除，但是每年最高不超过 129.6 万卢比。非经营性支出项目的扣除：经财政部批准的养老基金缴款允许扣除，缴纳的所得税、支付的抵押贷款利息以及慈善捐款等不能税前扣除。个人扣除有： 2002 税收年度的扣除标准为：纳税人 288 万卢比，妻子 144 万卢比，抚养的子女（最多不超过 3 个）每人 14.4 万卢比。

　　个人扣除不适用于非居民纳税人。

　　印度个人所得税的申报实行自愿申报和收到催交通知书的催交申报两种。搞定税款可采用自我核定、定期核定或为退税而临时核定的方式。此外，印度个人所得税还对税款缴纳、申诉、罚金、违法和处罚等作了一系列的规定。

　　（二）公司所得税

　　公司所得税是印度对公司所得征收的一种税。

　　1 、纳税人

　　公司所得税的纳税人为居民公司和非居民公司。居民公司是指印度公司或者纳税年度内控制或管理中心在印度的公司。

　　2 、征税对象、税率

　　居民公司就其来源于全世界的所得纳税；非居民公司就其来源于印度的所得纳税。

　　2002 年公司所得税税率为 35.7% （包括附加税 2% ）。

　　对资本利得按下列规定征税：持有 3 年（股票为 1 年）内出让实现的利得为短期利得，按经营所得适用税率征税；长期资本利得按经通货膨胀指数调整后的取得成本计算，适用 20.4% 税率（ 20% 外加 2% 附加税） ( 外国公司为 20%) 。在印上市的证券长期利得，纳税人可以选择按上述方法纳税，或选择不经通货膨胀调整而适用 10.2% （外国公司为 10% ）税率纳税。资本损失只能冲抵当年或以后 8 年的资本利得。折旧性资产实现的利得作为短期利得按正常经营所得征税。

　　3 、应纳税所得额和应纳税额的计算

　　折旧。 纳税人拥有和使用的、用于经营活动的固定资产允许扣除正常折旧，这些资产被划分为建筑物、家具和装置、机械与设备、船只。资产分类后，建筑物按照 5% ―― 20% 的折旧率折旧，家具和装置按照 10% ―― 15% 的折旧率折旧，机械和设备按照 20% ―― 100% 的折旧率折旧，船只按照 10% ―― 20% 的折旧率折旧，无形资产折旧率为 25% 。

　　亏损结转 。在一定条件下，纳税人从事经营活动所发生的亏损允许向后结转 8 年，冲抵此项经营活动和其他经营活动的所得，条件是入情入理亏损的此项经营活动在抵减期内仍在进行。以过经营亏损如果属于未提取的折旧所引起，则允许无限期地向后结转，抵减任何所得，条件是冲抵之年有所得。

　　关联交易。 关联交易，如果交易价格被认为过高或者不合理，税务当局可以全部或者部分不予承认。

　　所得合并 。除特定情况外，每个纳税人的所得应单独计算并予分类，由此计算出的所得总额按照适用税率征税（资本利得除外）。不允许公司在计算应纳税额时，将本公司的所得与其子公司或者其他公司的所得合并计算。

　　纳税年度 。从 4 月 1 日起（新企业从开业之日算起）至翌年 3 月 31 日止。

　　纳税申报 。印度公司所得税实行申报纳税，纳税人在规定日期前提出申报表，经税务部门的预先查定和正式查定，纳税人据查定通知书完缴税款。

　　（三）消费税

　　消费税是印度对税法列举的产品在产制环节征收的一种税，类似于其他国家的货物税或产品税。消费税的纳税人是在印度境内从事生产、销售、进口应税商品的自然人和法人；课税对象为烟、酒、化妆品、衣料等税法列举的 100 多种产品；税率按具体产品分类设计，分为基本税率、特别税率和附加税率三种。在征收方法上大部分商品实行从价定率，即按产品的销售价格和一个税率计算税额；也有一部分商品实行从量定额，对一定单位的商品规定一个固定税额。征税环节是在商品从工厂和仓库运出的时刻一次征收。商品出口时，已征的消费税额给予退还。

　　消费税是印度的传统税种，曾长期是印度税制的主要税种，但随着印度所得税和增值税的发展，消费税的地位日渐下降。

　　（四）销售税

　　印度税法规定，销售税分联邦销售税和邦销售税。联邦销售税是对跨邦的商品购销所征的税，其收入归联邦；邦销售税是各邦内的商品购销征收的税，其收入归各邦自有。但联邦销售税不是由联邦自征，而是由各邦代征。联邦销售税有统一的税率，但各邦自定其邦销售税的税率。为了减少重复征税，联邦下令规定某些重要的原材料的邦销售税税率不得超过 4% ，并且只能在一个环节征收；如果这类商品在跨邦贸易和商业过程中销售，则已征的税额应予以退还。联邦销售税的计税基础是交易者的商品营业额。联邦销售税的纳税环节是在进行交易实现时征税，有些邦在进口商或制造商第一次出售商品时征税。对电力、报纸、证券、债券、股票的出售可以免交联邦销售税，各邦对生活必需品及某些特定物品规定了不同的减免税政策。

　　销售税是印度地方税制中的一个重要税种，是各邦财政收入的重要来源之一。

　　（五）增值税

　　印度从 1986 年 3 月 1 日起将某些消费税税目改征增值税，这是一个较新的税种，正处在不断健全、完善的过程中。印度增值税法规定，纳税人可以对税法中列举的半成品进行扣税，只对增值部分纳税。随着增值税征税范围的逐渐扩大，原广为征收的消费税将相应减少课税税目。

　　（六）社会保险税

　　社会保险税亦称“工薪税”，是印度为了维护雇员的社会福利而开征的一种税。社会保险税的纳税人是雇员和雇主，即雇主为自己的社会福利提供资金，雇主也要为雇员的福利而纳税。社会保险税的计税依据是雇员的月工资。其税率是：雇员为 2.25% ，雇主为 5% 。社会保险税的征税范围是使用动力并雇用 20 名以上的雇员（其月薪不超过 1600 印度卢比）的企业。

　　（七）财富税

　　印度财富税亦称“富裕税”，是于 1957 ―― 1958 年财政年度正式开征的，纳税人主要是个人及未分劈的印度人家族。课税对象是纳税人在资产评估之日当时保存的总资产减去总负债后的“净财富”。印度税法规定，农用土地、农作物及其他农用资产免征财富税；对免税的政府债券、短期利息、职业上的备品、供科研用资产、著作权、专利权、养老金、生命保险证券、工业企业的新投资额等不征财富税。财富税根据净财富额的不同，按超额累进税率征收，对非居住者个人按减半征收。财富税课征方法与所得税相似，要经过申报，查定和缴纳三个步骤。

　　印度财富税税率表

　　（八）遗产和赠与税

　　遗产税是印度对因财产所有人死亡而转移的财产所征收的一种税。纳税人是遗嘱执行人和遗产管理人或取得人；课税对象是被继承人死后留下的纯遗产额（纯遗产额是因被继承人死亡而转移的财产价值扣除殡葬费、被继承人债务、遗嘱审查费以后的余额），对农业用土地不征联邦遗产税；税率是从应税遗产额的 10 万卢比的 5% 一直到应税遗产额超过 200 万卢比的 85% 的超额累进税率。印度税法规定，一般个人和未分劈印度家族个人的免征额不同。遗嘱执行人和遗产管理人或取得人应在被继承人死亡后的一定期限内，将记载全部遗产内容的文件向法院提交，并向遗产检查官同时提交有关抄件，经核定后缴纳遗产税。

　　赠与税是印度对个人、未分劈家族、商行、个体协会、公司的馈赠物品征收的一种税。印度税法规定，赠与税的纳税人是财产的受赠人；课税对象是居民纳税人来自印度境内外的全部动产赠品和非居民纳税人仅在印度的动产和不动产赠品；税率按累进税率征收， 2 万卢比以下按最低税率 5% 征收， 200 万卢比以上按最高税率 75% 征收。个人赠品的免税限额为 2 万卢比。此外，对纳税人用于教育子女和捐给慈善机构的物品免税，对外汇资产也有多种免税。