匈牙利税制简介

三、匈牙利的主要税种介绍
　　匈牙利现行的主要税种有：个人所得税、公司所得税、增值税、遗产和赠与税、社会保险税、财产转让税、消费税、关税、地方营业和旅游税等。
　（一）个人所得税
　　个人所得税是匈牙利对个人所得征收的一种税。该税于1988年1月1日起实施。
　　1、个人所得税的纳税人
　　个人所得税的纳税人为匈牙利居民个人和非居民个人。
　　2、课税对象、税率
　　匈牙利的居民个人负有无限的纳税义务，就其来源于全球的所得纳税；非居民个人只就其来源于匈牙利境内的所得纳税。来自与在匈牙利境内完成的活动有关的所得，即使支付地是在国外，也属来源于匈牙利境内的所得，国外支付的所得，不论是否汇回国内，都应按规定纳税。

　　2002年1月1日起，按下列累进税率征税　　单位：福林

级　数 全年应纳税所得额　 税率(%)
1 不超过600000的部分
2 超过600000至1200000的部分
3 超过1200000的部分

　　个人所得税是对减去允许的扣除项目和费用支出后的所得总额征收的。
　　税法规定，某些特定类型的所得，适用特定税率：
  • 存款和证券的利息，出售债券和投资公开发行的票据所获得的资本利得，或是在股票交易所出售这些证券所获得的资本利得，适用零的单一税率。
  • 出售个人注册资本账户上登记的证券所获的资本利得，适用零的单一税率。
  • 不是上述的股息和资本利得，适用10%的单一税率。
  • 独立劳务所得不超过3000福林的部分，适用40%的单一税率。
  • 应纳税实物所得适用统一税率44%。
    		•
    除上述所得以外的所有其他所得，适用上表中的超额累进税率。
    　　此外，地方政府有权在中央政府规定的范围内对个人征收地方税(非所得税)。
    　　匈牙利没有资本利得税。如上所述，对资本利得征收所得税。转让不动产、动产和某些权利　(例如，出租和使用财产的权利)所获得的资本利得按累进税率征税。
    　　3、应纳税所得额的计算
    　　匈牙利个人所得税法规定：就业所得包括雇主支付给雇员的所有现金报酬和大部分其他付给职工的支出（如海外津贴、保险、养老金等）。但公司提供住房符合一定条件的可以免税。
    　　给雇员提供的小额福利由雇主按44%统一税率缴纳小额福利税，雇员不再纳税。但若匈牙利税务部门对小额福利难以征税时，雇员得到的该种福利就计入应纳税所得额缴纳个人所得税。
    　　个人所得税是对减去允许的扣除项目和费用支出后的所得总额累进征收的。原先规定有多种扣除项目，但是自1995年1月1日起，除了可以从就业所得中扣除的职业协会和工会成员会费等少数项目以外，已经改为税额抵免，即原先冲减税基的，现在已经改为直接冲减税额。但是总税收抵免额不能超过按照平均所得计算的年应纳税额。主要抵免项目包括：
    　　①工资薪金抵免。2002年度工薪抵免的标准为：年所得不超过120万福林的，按工薪所得的10%抵免，但是最高月抵免额为3000福林；若年所得在120万福林至140万福林之间的，则抵免额相应减少，减少额按超过120万福林部分的18%计算；年所得超过140万福林的，不能享受抵免。
    　　②家庭赡养抵免。2002年每个被赡养人每月享受的家庭赡养抵免标准在3000福林至1万福林之间。
    　　③外国税收抵免。对已经缴纳的外国税收给予抵免，抵免限额为外国来源的所得在匈牙利的应纳税额。
    　　此外，有些所得项目适用单独比例税率征税甚至免税：
    　　利息所得免税，折价销售的证券实现的得利实际具有利息性质，因此也不征税；不动产、投资和某些贵重物品出售实现的利得按20%统一税率征税；股息、股票利得和来自合伙企业的利润分配按20%统一税率征税；养老金不征税。
    　(二)公司所得税
    　　公司所得税是匈牙利对公司所得征收的一种税。
    　　1、公司所得税纳税人
    　　匈牙利公司所得税税法规定，公司所得税的纳税人是所有的经营组织。经营组织可以是有限责任公司、股份公司(也是有限的，但股份必须向公众出售)或合伙企业(可以是有限的或无限的)。　
    　　2、课税对象、税率
    　　税法规定，匈牙利的居民公司就其来源于全球的所得纳税，非居民公司只就来源于匈牙利境内的所得纳税。在匈牙利法律管辖权之下建立的所有经营组织，都必须缴纳税率为18%的公司所得税，其应纳税所得是根据有关规定，对会计利润进行调整后计算出来的。从1995年1月1日开始，要就所取得利润分配的股息额缴纳税率为23%的附加税。公司收到的股息在征收两税(即18%和23%税率的税)时可作扣除。匈牙利税务当局视该附加税为税收协定中的预提税。至少有30%外国参股的公司，可得到减少应纳税额的特别减免。附加税不适用该减免。
    　　地方政府可在中央政府确定的范围内，征收地方税(非所得税)。这些税是：①社区税：每个雇员最多不超过2000福林的定额。②地方营业税：不高于收入的0．8%，对临时经营活动也要按此税率征税，但每天的税额不超过5000福林。③对建筑物和土地征收不动产税：建筑物的税率为：每平方米300福林或核定市场价格的1．5%；土地的税率为：每平方米100福林(农用土地除外，农用土地的税率为每平方米10福林)或核定市场价格的0．5%。
    　　匈牙利不对公司征收资本利得税，对应纳税所得征收普通的公司税。
    　　外国居民公司在两种情况下应缴纳匈牙利公司税：有常设机构；或者，在没有常设机构的情况下，由于在匈牙利国内经营获得匈牙利来源的所得。如果外国居民公司在匈牙利有常设机构，那么就要以常设机构的利润缴纳税率为18%的公司税。如果归属于常设机构的利润，没有超过通过常设机构所获收入的10%，那么，税基就是收入的10%。在匈牙利有常设机构的外国居民公司，还必须缴纳税率为14－95%的附加税(税基65%的23%)。
    　　3、应纳税所得额的计算
    　　①折旧和折耗。税收折旧率是由税法规定。在计算应纳税所得额时，会计折旧必须计入账面利润中，然后减去税收折旧。1992年1月1日以后购置的固定资产，厂房和机器设备适用一般折旧率14．5%，但某些类型的资产适用特别折旧率，例如，计算机设备的折旧率为33%，车辆的折旧率为20%。建筑物的折旧率根据其寿命的长短，为2%至6%不等。允许无形资产按其会计折旧率计算的折旧作为税收折旧进行扣除。另外，购置或生产成本低于2万福林的有形固定资产和设备可按100%的折旧率折旧，购置或生产成本低于5万福林的可按50%的折旧率折旧。购置或生产成本低于10万福林的机器和设备的会计折旧可作税收扣除。公司1992年1月1日以前购置的固定资产，继续按以前会计上的固定折旧率进行税收上的折旧。
    　　②股息处理。应缴纳公司税的企业收到的股息，在计算税率为18%的正常公司税和税率为23%的附加股息税的税基时，都可作扣除。对支付给公司投资者的股息，要征收税率为23%的附加股息税，由分配股息的公司缴纳。对在匈牙利境内支付给个人的股息，要征收税率为23%的股息税和10%的附加预提税。根据避免双重征税协定的有关条款，这些税率可能会降低。
    　　③亏损结转。缴纳公司税的企业，在纳税期间产生的净营业亏损，可以向前结转5年，但不能向后结转。1992年1月1日以后新建的公司，在第1年和连续的第2年产生的亏损，可以向后无限期结转。
    　　④关联各方之间的交易。如果关联企业之间没有按照正常交易原则进行交易，税务局有权对其应纳税所得进行调整。如果税务局确定企业少缴纳了税款，要征收利息和罚款。
    　　⑤所得合并。现在，税收上还没有关于所得合并的条款，尽管新的会计制度已经有了关于会计上的合并条款。
    　　⑥外国税收减免。对已经缴纳的外国税收给予税收抵免。这种抵免仅限于对所得应征的匈牙利税收，包括附加税。由于对公司所获得的股息不征税，因此对其所缴纳的预提税就不给予抵免。
    　　⑦纳税年度。企业的纳税年度为公历年度。
    　　⑧特殊项目扣除。利息支出扣除：贷款利息支出的扣除受资本弱化规定的限制，其债务权益的规定比例为4：1，超过该比例的债务利息支出不能扣除。
    　　呆账、坏账损失在规定比例内允许扣除。
    　　招待费和支付给客户及雇员的礼品支出的扣除，最多不超过公司年营业额的0.5%.
    　　支付的雇员福利及其小额福利税，可以扣除。
    　(三)增值税
    　　增值税亦称普通流通税，是匈牙利对销售商品和提供征收的一种税。
    　　增值税税法规定，纳税人是所有法人和个体户，包括个体协会、农业小生产者个体户等。课征范围包括农业、工业、商业、交通运输业等，在生产、批发、零售三个环节都征税，但对金融、服务业、房产业、保险业、医疗卫生业、教育体育业等不征增值税。在计算增值税税款时，对购置生产用的原材料，零配件以及固定资产等已纳税金，均可扣除，但非销售用的轿车除外。征税方法采用“扣税法”。税率分为三档：第一，一般税率，25%,适用于大多数商品和劳务；第二，低税率，12%，适用于某些特殊商品和劳务，如食品、生活必需用品等；第三，零税率，适用于出口和多数药品。此外，某些劳务，包括多数土地交易、住宅出租、法律服务、金融服务、保险以及医疗、文化、体育和教育服务等免征增值税。
    　（四）遗产与赠与税
    　　遗产和赠与税是匈牙利对遗产和赠品征收的一种税。税法规定，纳税人是继承遗产和接受赠品的人。计税依据是继承或者接受财产的价值扣除遗产者生前的医疗费、殉葬费等后的余额。根据赠与人与继承人之间的亲近关系，实行差别税率：在财产转让、继承或赠与时，要征收财产税。以下税率适用遗产和赠与：
    继　承　人　 税率(%)
    　子女、父母、配偶 11
    孙子(女)、祖父(母)、兄弟(姐妹) 15
    其他人　 21
    　　公寓或居住建筑物适用特别税率。表中所列的三类继承人分别适用的税率是：遗产税税率为2.5%、4%、5%；赠与税税率为5%、8%、10%。
    　（五）社会保障税
    　　社会保障税是匈牙利对工资薪金征收的一种税。1998年1月1日起，实行新的养老、医疗保障制度。雇主：支付给雇员的个人报酬的29%缴纳；失业保险按照总工薪支出的3%缴纳。　此外，雇主还要缴纳一定的医疗税。公司税纳税人还应当按照全部工资支出的1.5%缴纳培训基金税。雇员：工薪收入的11%缴纳，其中，8%为养老保险，且有上限规定，2002年养老保险税的最高额为2386850福林，3%为医疗保险，没有上限规定，养老保险税的25%可以抵免个人所得税。此外，雇员还应当就其工薪收入的1.5%缴纳失业保险。雇员的应缴税款每月由雇主扣缴。

    ＝＝返回＝＝